Одной из важных задач теории и практики отечественного бухгалтерского учета остается в настоящее время проблема учета и распределения накладных расходов.
Доля накладных расходов в общей стоимости готовой продукции для большинства организаций имеет тенденцию к неуклонному росту. Наиболее управляемыми с точки зрения поиска резервов экономии, роста прибыли и повышения рентабельности на предприятии постепенно становятся не основные, а накладные расходы, занимающие значительную часть в себестоимости продукции. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Общепроизводственные накладные расходы (ОПР) – особая статья учета, требующая к себе внимательного отношения.
Общепроизводственные накладные расходы – это все производственные затраты, кроме тех, которые можно отождествить с конкретным изделием, или так называемых прямых или целевых затрат. Затраты, которые невозможно отнести на конкретное изделие – косвенные затраты. ОПР еще называют косвенными затратами.
Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитывают обычно на отдельном субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы».
Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведут по каждому цеху (производству и др.) в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:
1) «Амортизация оборудования и транспортных средств»;
2) «Эксплуатация оборудования» (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных производств и т. п.);
3) «Текущий ремонт оборудования и транспортных средств»;
4) «Внутризаводское перемещение грузов»;
5) «Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений»;
6) «Прочие расходы».
В некоторых организациях по статье 2 «Эксплуатация оборудования» отражают затраты электроэнергии, как силовой, так и технологической, вследствие отсутствия их раздельного учета и большого удельного веса силовой энергии.
Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используютведомости учета затрат цехов (ф. № 12), которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и листков-расшифровок по прочим денежных расходам, отраженным в журналах-ордерах.
По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.
На втором субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы» ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением (цехом, производством и т. д.).
Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в отдельности также введомости учета затрат цехов,а при использовании компьютерной программы — по следующей типовой номенклатуре статей:
1) «Содержание аппарата управления цеха» (заработная плата персонала управления цеха, отчисления на социальные нужды, расходы на содержание диспетчерской связи цеха и другие расходы по управлению цехом);
2) «Содержание прочего цехового персонала» (заработная плата с отчислениями на социальные нужды работников цеха, не относящихся к управленческому персоналу);
3) «Амортизация зданий, сооружений и инвентаря»;
4) «Содержание зданий, сооружений, инвентаря»;
5) «Текущий ремонт зданий и сооружений»;
6) «Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство»;
7) «Охрана труда»;
8) «Износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря»;
9) «Прочие расходы».
Непроизводительные расходы
10) «Потери от простоев»;
11) «Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах»;
12) «Недостача материальных ценностей и незавершенного производства» (за вычетом излишков);
13) «Прочие непроизводительные расходы».
Перечень статей затрат показывает, что учет общецеховых расходов (кроме расходов непроизводительного характера) ведется по той же номенклатуре статей, по которым составлена смета этих расходов. Это обстоятельство значительно облегчает контроль за ними.
Синтетический учет производственных расходов отражается следующими основными проводками:
Д 25- К 02 начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения
Д 25- К 05 начислена амортизация нематериальных активов общепроизводственного назначения
Д 25- К 10 израсходованы на общепроизводственные цели материалы и МБП
Д 25- К 16 списаны отклонения в стоимости материалов, израсходованных на общепроизводственные цели
Д 25- К 23 списаны услуги вспомогательных производств
Д 26- К 43 использование готовой продукции в общепроизводственных целях
Д 25- К 50 израсходованы наличные денежные средства на общепроизводственные цели
Д 25- К 51 оплачены общехозяйственные расходы в безналичном порядке
Д 25- К 69 начислены платежи с оплаты труда по социальному страхованию и обеспечению
Д 25- К 70 начислена заработная плата работников, занятых обслуживанием производства
Д 25- К 94 списаны потери от недостач
По истечении месяца собранные в ведомости № 12 расходы списывают со счетов 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве».
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и «непроизводственных расходов (ф. № 15). Ведомость составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. По окончании месяца общехозяйственные расходы распределяют и списывают на основное, вспомогательное и непромышленные производства и хозяйства и другие счета затрат.
Синтетический учет общехозяйственных расходов отражается следующими основными проводками:
Д 26- К 02 начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения
Д 26- К 05 начислена амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения
Д 26- К 10 израсходованы на общехозяйственные цели материалы и МБП
Д 26- К 23 списаны услуги вспомогательных производств
Д 26- К 43 использование готовой продукции в общехозяйственных целях
Д 26- К 50 израсходованы наличные денежные средства на общехозяйственные цели
Д 26- К 51 оплачены общехозяйственные расходы в безналичном порядке
Д 26- К 69 начислены платежи с оплаты труда по социальному страхованию и обеспечению
Д 26- К 70 начислена заработная плата работников, занятых обслуживанием производства
Списание общехозяйственных расходов по назначению отражают при журнально-ордерной форме учета в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и оформляют следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 20 «Основное производство» (на сумму расходов, относящихся к основному производству);
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (на сумму расходов, относящихся к вспомогательным производствам);
Дебет счета 99 «Прибыли (доходы) и убытки» (на сумму расходов, понесенных предприятиями в результате временной остановки производства) и др.;
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов. На предприятиях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.
Итак, в контрольной работе были рассмотрены: понятие накладных расходов, их состав, а также аналитических и синтетический учет.